宝博体育官网
Mou Mou Jidian Generator
发电机维修 发电机回收
发电机出售 发电机租赁
客户统一服务热线

096-185223672
18008075290

4静音发电机
您的位置: 主页 > 产品中心 > 静音发电机 >
“宝博体育官网”修建业挂靠分包涉税实务-修建业增值税实务(5-6节)

“宝博体育官网”修建业挂靠分包涉税实务-修建业增值税实务(5-6节)

本文摘要:实操 挂靠分包目 录第一章 修建业会计核算基础第二章 修建业增值税实务第三章 修建业人工用度涉税实务第四章 挂靠分包的核算与风控第五章 分包业务涉税实务第六章 小我私家挂靠第七章 单元挂靠:总分/母子第八章 单元挂靠:非关联方实操 挂靠分包第二章 修建业增值税实务第一节增值税纳税义务发生时间简直认第二节会计与所得税收入与外账收入第三节修建业小规模核算第四节进项税、销项税第五节增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则第六节一般计税和浅易计税第七节差额计税第八节预缴增值税第九节混淆

宝博体育官网

实操 挂靠分包目 录第一章 修建业会计核算基础第二章 修建业增值税实务第三章 修建业人工用度涉税实务第四章 挂靠分包的核算与风控第五章 分包业务涉税实务第六章 小我私家挂靠第七章 单元挂靠:总分/母子第八章 单元挂靠:非关联方实操 挂靠分包第二章 修建业增值税实务第一节增值税纳税义务发生时间简直认第二节会计与所得税收入与外账收入第三节修建业小规模核算第四节进项税、销项税第五节增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则第六节一般计税和浅易计税第七节差额计税第八节预缴增值税第九节混淆和兼营与挂靠业务的增值税实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则一、所得税审定改查账征收,转换期的增值税抵扣风险(一)企业所得税审定征收年度期间的增值税处置惩罚1. 政策财税[2016]36号附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第三十三条划定:"有下列情形之一者,应当根据销售额和增值税税率盘算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:(一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。"实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则《增值税发票开具指南》第二章第一节第十条第(一)项划定:"一般纳税人有下列情形之一的,不得使用增值税专用发票:(一)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。"财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第一章第一节第四条第二款划定;"会计核算健全,是指能够根据国家统一的会计制度划定设置账簿,凭据正当、有效凭证核算。

"实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则2. 实务处置惩罚(1)可以抵扣进项税的情形同时切合以下两个条件的可以对外开具增值税专用(普通)增值税发票,同时可以抵扣增值税进项税。第一个条件:国家统一的会计制度划定设置账簿举行会计核算,但核算不健全。如果审定征收企业所得税的一般纳税人企业平常举行了账务处置惩罚,可是会计核算不健全(有的成本没有发票,用收据替代发票入成本;有的成本取得了增值税专用发票,有的成本取得增值税普通发票)的情况下,则该企业可以对外开具增值税发票并准确核算增值税销项税额。

实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则第二个条件:发生真实生意业务行为并准确核算增值税销项税、增值税进项税,增值税应纳税税额。对于取得的增值税进项发票,切合真实生意业务(有真实生意业务条约凭证作证,大额支出通过公对公转账或开具银行承兑汇票,小额支出通过现金、微信、支付宝实际发生支出)并准确核算增值税进项税额。

实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(2)只能开票,不能抵扣的情形根据国家统一的会计制度划定设置账簿举行会计核算,但成本核算时,所有的成本没有正当有效的凭证作为依据,都是收据(或称为"白条"),或者获取的增值税专用发票是没有真实生意业务行为的发票,无法准确核算增值税进项税额,只有对外开具增值税发票,准确核算增值税销项税额,切合以上条件的企业不行以抵扣增值税进项税。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(二)审定征收年度发生的支出,在转为查账征收年度才收到发票的增值税抵扣处置惩罚1. 政策划定(1)《中华人民共和国增值税暂行条》(中华人民共和国国务院令第691号)第九条 纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政法例或者国务院税务主管部门有关划定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(2)《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第691号)第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于浅易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;(二)非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务;(三)非正常损失的在产物、产制品所耗用的购进货物(不包罗牢固资产)劳务和交通运输服务;(四)国务院划定的其他项目。

实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(3)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部国家税务总局令第65号)第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产物收购发票和农产物销售发票以及运输用度结算票据。(4)《国家税务总局关于开展攻击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》(国税发[2008]40号)第三条 对于不切合划定的发票和其他凭证,包罗虚假发票和非法代开发票,均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(5)《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第45号)第一条 增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、灵活车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,取消认证确认、考核比对、申报抵扣的期限。纳税人在举行增值税纳税申报时,应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息举行用途确认。

基于此税法的划定,增值税专用发票的增值税进项税在增值税销项税额前抵扣已经去消了自取得的增值税专用发票开具之日起360天举行认证的划定。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(6)《国家税务总局关于增强增值税征收治理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)项"关于购进货物或应税劳务支付货款、劳务用度的工具"划定:"纳税人购进货物或应税劳务,支付运输用度,所支付款子的单元,必须与开具抵扣凭证的销货单元、提供劳务的单元一致,才气够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。"基于此税法文件的划定,抵扣增值税进项税额的增值税专用发票必须切合资金流、发票流、劳务流(物流)"三流合一"或"四流合一"的条件。

特别提醒:劳务流(物流)自己隐含了"条约流",有的企业签订条约,未必有劳务流或物流,因为有的条约是假条约,所以税法上判断增值税发票是否虚开的尺度是资金流、发票流、劳务流(物流)"三流合一",加上"条约流",则判断增值税发票是否虚开的尺度是"四流合一"。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则从以上国家税法政策来看,不行以在企业增值税销项税额进项抵扣增值税进项税额的划定是接纳枚举法举行界定,通常不属于枚举法中所列的项目,只有切合真实生意业务行为下的开票行为,切合"四流合一"的增值税专用发票的增值税进项税额是可以抵扣增值税销项税额。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则2. 实务处置惩罚(1)第一种增值税抵扣情况:可以在查账征收期间的增值税销项税额前举行抵扣。

如果审定征收期间发生的成本支出在查账征收期间取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额,只有切合"四流合一"或"三流合一"的条件,则可以在查账征收期间的增值税销项税额前举行抵扣。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则(2)第二种增值税抵扣情况:不允许在查账征收期间的增值税销项税额前举行抵扣。

如果审定征收期间发生的成本支出在查账征收期间取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额,如果该增值税专用发票是虚开的或开具不切合《增值税发票开具指南》和《中华人民共和国发票治理措施》中有关"增值税专用发票开具划定"的增值税专用发票,或取得没有真实生意业务行为下的增值税专用发票,则不行以在查账征收期间的增值税销项税额前举行抵扣。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则二、修建企业增值税计税方法选择应遵循的原则修建企业新项目主要体现为"甲供工程"项目、包工包料的总承包项目、包工包料的专业分包项目、清包工项目、劳务分包项目和EPC工程总承包项目等6类建设项目。

在这6类建设项目中,修建企业选择增值税计税方法时,必须遵循以下原则。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则1. 增值税计税方法的选择是针对项目而不是企业而言在修建房地产领域,增值税计税方法的浅易计税方法和一般计税方法的选择是专门针对每一个项目而言,而不是针对企业而言,即修建企业依据税收执法政策的划定,有的施工项目只要切合选择浅易计税方法的税收政策划定,则可以选择浅易计税方法计征增值税,有的项目不切合选择浅易计税方法的税收政策划定,则必须选择一般计税方法计征增值税。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则2. 一个项目只能选择一种增值税计税方法凭据财税【2016】36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第十七条、十八条和十九条的划定,增值税的计税方法,包罗一般计税方法和浅易计税方法, 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税,小规模纳税人发生应税行为适用浅易计税方法计税。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施措施》划定:"第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局划定的特定应税行为,可以选择适用浅易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变换。"实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则国家税务总局通告2016年第18号第八条划定:"一般纳税人销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用浅易计税方法根据5%的征收率计税。

一经选择浅易计税方法计税的,36个月内不得变换为一般计税方法计税。"因此,如果一般纳税人的修建企业和房地地产企业的新项目,在切合国家税法允许选择浅易计税方法的划定的情况下,可以选择适用浅易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变换。一般纳税人的修建企业和房地产企业的每一个项目只能选择一种增值税计税方法,要么选择一般计税方法,要么选择浅易计税方法。

实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则3. 增值税计税方法的选择必须与招标文件的实质条款保持一致凭据《中华人民共和国招标投标法》及其实施细则的划定,签订的修建承包条约的实质条款必须与招标投标文件的实质条款保持一致,否则是无效的条约。基于此划定,如果建设单元的招标文件中明确划定承包方必须根据一般计税方法计征增值税,依照国家一般计税方法适用的增值税税率(现行税法例定为9%)向建设单元或发包方开具增值税发票,则修建企业承包建设的该项目必须选择一般计税方法而不能选择浅易计税方法计征增值税。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则4. 增值税计税方法的选择必须与工程造价的计价方法相匹配增值税计税方法的选择与工程造价有着重要的关联,对于一个项目而言,修建企业选择一般计税或浅易计税方法计征增值税都不重要,重要的是工程造价是几多。因为增值税是流转类的税种,流转税类的税费成本一定会转移到产物和服务的价钱内里,所以修建企业选择一般计税方法计征增值税向发包方开具9%(现有税法的划定)的增值税发票与一般计税的工程造价相匹配,修建企业选择浅易计税方法计征增值税向发包方开具3%的增值税发票与浅易计税的工程造价相匹配。

因此,修建企业对其承包的项目不要刻意追求一定要选择浅易计税方法计征增值税,关键是在签订修建承包条约之前,在有利于中标的情况下,经心做好工程造价。在此基础上,依照税法的划定正当合规选择增值税的计税方法。实操 挂靠分包第五节 增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则一般而言,建设单元在发包工程前必须请造价事务所等中介机构举行工程造价估算,发包方如果同意修建企业根据一般计税方法的增值税税率向其开具增值税发票,则必须根据一般计税方法的工程造价举行计价;如果同意修建企业根据浅易计税方法的增值税税率向其开具增值税发票,则必须根据浅易计税方法的工程造价举行计价。

因此,修建企业的新项目在选择增值税计税方法时,必须与发包放方的工程造价的计价方法相匹配。实操 挂靠分包第二章 修建业增值税实务第一节增值税纳税义务发生时间简直认第二节会计与所得税收入与外账收入第三节修建业小规模核算第四节进项税、销项税第五节增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则第六节一般计税和浅易计税第七节差额计税第八节预缴增值税第九节混淆和兼营与挂靠业务的增值税实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税一、一般计税(一)一般纳税人的计税方法1. 一般计税财税〔2016〕36号:第十八条划定,一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局划定的特定应税行为,可以选择适用浅易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变换。即按9%的税率盘算销项税,可以抵扣进项税。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 浅易计税见下文解说。

3. 差额计税(1)预缴时适用差额计税无论是一般计税还是浅易计税,对于切合条件的分包项目,预缴时都可以同时适用差额计税。(2)浅易计税时适用差额计税。(3)正式申报,一般计税不能同时适用差额计税。4. 预缴(1)预收款需要预缴。

(2)跨地域需要预缴。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(二)一般计税方法应纳税额的盘算1. 全额计税的盘算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷(1+税率)当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部门可以结转下期继续抵扣。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 一般计税下,正式申报时不适用差额计税发包方与分包方抵扣增值税制度是专门应用于发包方选择一般计税方法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报制度。

凭据财税〔2016〕36号文,一般纳税人跨县(市)提供修建服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外用度为销售额盘算应纳税额。即选择一般计税方法的纳税人在盘算应纳税额时不行以扣除分包款。

即:正式申报时,一般计税不能差额扣除分包款,而是用分包款进项税来抵扣。但,预缴时,一般计税的预缴也可以差额扣除分包款。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 一般计税下,预缴盘算时适用差额计税预缴税款=(全部价款和价外用度—支付的分包款)÷(1+9%)×2%实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(三)一般计税与浅易计税的权衡:税负判断在实际事情中,经常会有招投标,那对于修建施工企业而言,"一般计税"9%与"浅易计税"3%哪种计税方式更好呢?1. 一般计税方式应缴增值税=条约金额A/(1+9%)*9%-进项税额=8.26%A—进项税额2. 浅易计税方式应缴增值税=条约金额A/(1+3%)*3%=2.91%A实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 假设:一般计税方式=浅易计税方法2.91%A=8.26%A—进项税额进项税额/A=5.35%对于一般计税方式最大的优势在于进项税额,所以:(1)当进项税额占条约总收入的比例=5.35%,两种方式都可以选择。(2)当进项税额占条约总收入的比例>5.35%,选择一般计税方式。(3)当进项税额占条约总收入的比例<5.35%,选择浅易计税方式。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税4. 进一步换算成为质料的进项税额(以13%税率为例):质料价税合计/(1+13%)*13%=5.35%A质料价税合计/A=46.52%(1)当质料占条约总收入的比例=46.52%,两种方式都可以选择。

(2)当质料占条约总收入的比例>46.52%,选择一般计税方式。(3)当质料占条约总收入的比例<46.52%,选择浅易计税方式。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税二、浅易计税和一般计税项目的配合用度,进项税如何抵扣?(一)配合用度的进项税抵扣风险在修建房地产领域,选择浅易计税和一般计税计征增值税是专门针对项目而言,而不是针对企业而言,即有的项目选择一般计税计征增值税,有的项目选择浅易计税计征增值税。因此,一个修建企业或一个房地产企业存在有的项目选择浅易计税,有的项目选择一般计税计征增值税。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税对于差别项目配合发生一些成本用度,例如:办公用的水电用度、配合治理人员的差盘缠用、办公设备用度、周转使用的机械设备用度和周转质料用度。在这些配合成本用度中,哪些配合成本用度的增值税进项税额完全可以抵扣,哪些配合成本用度的增值税进项税额不行以全部扣除,这些不行以全部扣除增值税进项税额的配合成本用度如何在浅易计税项目和一般计税项目中举行分摊抵扣,以上问题的处置惩罚是增值税纳税申报治理中不行忽略的重要内容。

如果处置惩罚不妥,将面临税务稽察风险。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(二)采购修建质料用度的进项税抵扣1. 集中采购修建质料用度的应对计谋:分项目结算质料款,分项目开发票实践中存在一般计税项目和浅易计税项目所使用的修建质料,由企业的采购部门集中统一采购的现象。

如果存在集中采购的行为,则修建和房地产企业往往签订一份集中采购的框架协议,分项目的进度分次供货到修建工地。为了规避增值税进项税额抵扣的税务风险,接纳的应对计谋如下:(1)卖力质料采购部门分一般计税项目和浅易计税项目向质料供应商发出质料供应进度计划。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)工程项目部质料员分一般计税项目和浅易计税项目验收到施工厂地的修建质料,并根据一般计税项目和浅易计税项目体例质料验收确认单,最后经质料供应商和工程项目部卖力人签字确认。

(3)分一般计税项目和浅易计税项目举行修建质料款结算,分一般计税项目和浅易计税项目开具发票。其中要求质料供应商向浅易计税项目开具增值税普通发票,向一般计税项目开具增值税专用发票。

【思考】是否浅易计税一定要普票?实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 非集中采购(1)分项目结算质料款,分项目开发票;(2)分项目的进销存核算。无论实务层面是否存在质料实物的进销存流转即堆栈治理,账务处置惩罚层面必须有进销存核算,否则,质料进项税就属于无法划分不得抵扣的进项税额,就必须根据公式举行盘算转出。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(三)修建企业自购修建机械设备、周转质料既用于一般计税项目也用于浅易计税项目的增值税进项税额抵扣1. 税法依据分析[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第二十七条第(一)项的划定,涉及的牢固资产、无形资产、不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣的重要关键条件是"专用于"浅易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的进项税额才不得从销项税额中抵扣。

换句话说,如果施工企业购置的牢固资产、无形资产(不包罗其他权益性无形资产)不动产既用于一般计税方法计征增值税的项目也用于浅易计税方法计征增值税的项目,就不属于"专用于"的情形,就可以抵扣增值税进项税额。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 结论:修建企业自购修建机械设备、周转质料既用于一般计税项目也用于浅易计税项目的增值税进项税额完全可以抵扣基于以上税收政策的分析,修建企业自购塔吊、升降机等机械设备和手脚架、挡板等周转质料,既用于一般计税项目也用于浅易计税项目的情况下,该自购机械设备和其他周转质料的增值税进项税额完全可以抵扣。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 稽察风险应对(1)修建企业在与设备、质料供应商签订采购条约时,必须在采购条约中约定"设备和质料用途"条款,该条款约定:"用于某某某一般计税项目使用"或"既用于某某某一般计税项目也用于某某某浅易计税项目使用"的字样。(2)修建企业增强对周转质料和修建机械设备的领用治理,在实际谋划中,修建企业要分项目做好设备、周转质料领用挂号手续。

(3)修建企业财政部要根据差别的项目分项目计提设备的累计折价用度和周转质料的摊销用度记载。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(四)修建企业工地上搭建的运动板房、指挥部等暂时修建物增值税进项税额抵扣1. 税法依据分析凭据财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的划定》第一条第(四)项第1款的划定,适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按牢固资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。其中取得不动产,包罗以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等种种形式取得不动产。

而且特别强调,在施工现场修建的暂时修建物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的划定。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税凭据《财政部税务总局 海关总署关于深化增值税革新有关政策的通告》(财政部税务总局 海关总署通告2019年第39号)第五条的划定,自2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的划定》(财税〔2016〕36号)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前根据上述划定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税凭据[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第二十七条第(一)项的划定,用于浅易计税方法计税项目购进不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的不动产,仅指专用于浅易计税方法的不动产。基于以上三个税法文件的划定,修建企业自2016年5月1日起,在施工现场修建的运动板房,工程指挥部用房等暂时修建物或不动产,如果仅仅用于浅易计税项目,则其增值税进项税额不行以抵扣;如果用于一般计税项目,或既用于一般计税项目也用于浅易计税项目,则其增值税进项税额可以抵扣,但不适用"取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%"的划定,可以自取得之日起的当年全部一次性抵扣。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 增值税进项税额抵扣的处置惩罚凭据上述税法政策分析,营改增后的修建企业在施工地修建的暂时修建物的增值税进项税额的处置惩罚如下:(1)如果修建企业施工地从事施工的项目是选择一般计税方法计征增值税的情况下,则施工地上修建的暂时修建物的增值税进项税额在进项税额自取得之日起的当年全部一次性抵扣。(2)如果修建企业施工地从事施工的项目是选择浅易计税方法计征增值税的情况下,则施工地上修建的暂时修建物的增值税进项税额不行以抵扣,也不行以在其他选择一般计税方法计征增值税的项目中销项税额抵扣。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税【提示】施工完毕,修建企业工地上修建的暂时修建物拆除不属于非正常损失,暂时修建物已经抵扣过的增值税进项税额不举行增值税进项税额转出处置惩罚。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(五)一般计税和浅易计税项目配合治理用度的增值税进项税额抵扣1. 配合治理用度的增值税进项税额在浅易计税和一般计税项目中分配在企业谋划治理中,如果修建企业和房地产企业发生的一些配合治理用度,例如:水电用度、差盘缠用、培训用度、咨询照料用度、集会用度、办公楼的装修用度等,既服务于浅易计税项目也服务于一般计税项目,则以上配合治理用度中的增值税进项税额必须要在一般计税项目和浅易计税项目中,根据一定的分摊方法举行分摊,分摊给浅易计税项目的治理用度中的增值税进项税额不行以抵扣,只有分摊给一般计税项目的治理用度中的增值税进项税额才可以抵扣。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 分配方法(1)总部用度凭据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施措施》第二十九条的划定:适用一般计税方法的纳税人,兼营浅易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,根据下列公式盘算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期浅易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额主管税务机关可以根据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额举行清算。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)项目用度《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行措施》(国家税务总局通告2016年第18号)第十三条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目,兼有一般计税方法计税、浅易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,应以《修建工程施工许可证》注明的"建设规模"为依据举行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(浅易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模)实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 增值税进项税额的抵扣处置惩罚由于治理用度实际发生时不行能划分向一般计税项目和浅易计税项目开具增值税专用发票,而开具增值税专用发票在增值税纳税申报时一次性享受抵扣增值税进项税额,只能在年底对于浅易计税项目分配的已经抵扣的增值税进项税额进项转出处置惩罚。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税4. 稽察风险应对(1)在一年中的会计年度内,如果一般计税和浅易计税项目配合治理用度较少,例如,发生的培训用度,出差住宿用度,公司财政部出报销制度,划定每次1万元以内的培训用度,出差住宿用度索取增值税普通发票回来财政部报销。

(2)如果索取一般计税和浅易计税项目配合治理用度是增值税专用发票,则一定要先抵扣增值税进项税额,等到年底申报12月份的增值税时,要对一年中的一般计税项目和浅易计税项目配合治理用度中已经抵扣过的总的增值税进项税额,依照税法的划定举行计税分摊,将浅易计税项目分摊的不得抵扣的进项税额举行进项税额转出处置惩罚。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税三、浅易计税(一)浅易计税的选择与适用1. 可以选择接纳浅易计税的项目财税〔2016〕36号:第十九条划定,小规模纳税人发生应税行为适用浅易计税方法计税。(二)依据:《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的划定》实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(1)以清包工方式提供的修建服务以清包工方式提供修建服务,是指施工方不采购修建工程所需的质料或只采购辅助质料,并收取人工费、治理费或者其他用度的修建服务。实务中的土方、劳务、装修都有可能是清包工模式。

(2)为甲供工程提供的修建服务甲供工程,是指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。修建工程施工图纸由甲方提供的,也可以按甲供工程选择适用浅易计税。

一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)为修建工程老项目提供的修建服务修建工程老项目,是指:➀《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;➁未取得《修建工程施工许可证》的,修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;➂总包方施工许可证上注明的开工日期在4月30日前,5月1日后签订了分包条约,分包方提供修建服务实质是为总包方的修建老项目提供的服务,分包方可以选择按老项目适用浅易计税方法计税。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(4)提供特定修建服务中兼营的划定➀《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)第一条划定,纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施措施》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条划定的混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。第四条第一款划定,一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税➁《国家税务总局关于明确中外互助办学等若干增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2018年第42号):第六条第一款划定,一般纳税人销售自产机械设备的同时提供安装服务,应划分核算机械设备和安装服务的销售额,安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。第二款划定,一般纳税人销售外购机械设备的同时提供安装服务,如果已经根据兼营的有关划定,划分核算机械设备和安装服务的销售额,安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税➂《国家税务总局关于海内游客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第31号):第九条划定,关于围填海开发房地产项目适用浅易计税:房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目,围填海工程《修建工程施工许可证》或修建工程承包条约注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的,属于房地产老项目,可以选择适用浅易计税方法根据5%的征收率盘算缴纳增值税。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(5)与修建相关的浅易计税一览表序号 浅易计税项目 文件号1 销售自产的修建用和生产修建质料所用的砂、土、石料财税[2009]9号、财税[2014]57号2销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物一连生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)财税[2009]9号、财税[2014]57号3销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。财税[2009]9号、财税[2014]57号4 以清包工方式提供的修建服务 财税[2016]36号附件25 为甲供工程提供的修建服务 财税[2016]36号附件26 为修建工程老项目提供的修建服务财税[2016]36号附件2、总局通告2016年第17号7一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税总局通告2017年第11号8修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税财税[2017]58号实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 只能适用浅易计税的项目凭据财税[2017]58号第一条的划定,修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税。地基与基础、主体结构的规模,根据《修建工程施工质量验收统一尺度》(GB50300-2013)附录B《修建工程的分部工程、分项工程划分》中的"地基与基础""主体结构"分部工程的规模执行。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税附:《修建工程施工质量验收统一尺度》(gb50300-2013)附录b《修建工程的分部工程、分项工程划分》中的"地基与基础""主体结构"分部工程的规模:实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税序号 分部工程 子分部工程 分项工程1地基与基础土方工程 土方开挖,土方回填,园地平整基坑支护排桩,重力式挡土墙,型钢水土壤搅拌墙,土钉墙与复合土钉墙,地下一连墙,沉井与沉箱,钢或混凝土支撑, 锚杆,降水与排水地基处置惩罚灰土地基、砂和砂石地基、土工合成质料地基,粉煤灰地基,强夯地基,注浆地基,预压地基,振冲地基,高压喷射注浆地基,水土壤搅拌桩地基,土和灰土挤密桩地基,水泥粉煤灰碎石桩地基,夯实水土壤桩地基,砂桩地基桩基础 先张法预应力管桩,混凝土预制桩,钢桩,混凝土灌注桩地下防水防水混凝土,水泥砂浆防水层,卷材防水层,涂料防水层,塑料防水板防水层,金属板防水层,膨润土防水质料防水层;细部结构;锚喷支护,地下一连墙,盾构隧 道,沉井,逆筑结构;渗排水、盲沟排水,隧道排水, 坑道排水,塑料排水板排水;预注浆、后注浆,结构裂 缝注浆混凝土基础 模板、钢筋、混凝土,后浇带混凝土,混凝土结构缝处置惩罚砌体基础 砖砌体,混凝土小型空心砌块砌体,石砌体,配筋砌体型钢、钢管混凝土基础型钢、钢管焊接与螺栓毗连,型钢、钢管与钢筋毗连,浇筑混凝土钢结构基础 钢结构制作,钢结构安装,钢结构涂装实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2主体结构混凝土结构 模板,钢筋,混凝土,预应力、现浇结构,装配式结构砌体结构砖砌体,混凝土小型空心砌块砌体,石砌体,配筋砌体,填充墙砌体钢结构钢结构焊接,紧固件毗连,钢零部件加工,钢构件组装及预拼装,单层钢结构安装,多层及高层钢结构安装, 空间格构钢结构制作,空间格构钢结构安装,压型金属板,防腐涂料涂装,防火涂料涂装、天沟安装、雨棚安装型钢、钢管混凝 土结构型钢、钢管现场拼装,柱脚锚固,构件安装,焊接、螺栓毗连,钢筋骨架安装,型钢、钢管与钢筋毗连,浇筑 混凝土轻钢结构 钢结构制作,钢结构安装,墙面压型板,屋面压型板索膜结构膜支撑构件制作,膜支撑构件安装,索安装,膜单元及附件制作,膜单元及附件安装铝合金结构铝合金焊接,紧固件毗连,铝合金零部件加工,铝合金构件组装,铝合金构件预拼装,单层及多层铝合金结构安装,空间格构铝合金结构安装,铝合金压型板,防腐 处置惩罚,防火隔热木结构 方木和原木结构,胶合木结构,轻型木结构,木结构防护实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 注意不得随意变换《营业税改征增值税试点实施措施》(财税[2016]36 号附件 1)第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局划定的特定应税行为,可以选择适用浅易计税方法计税,但一经选择,36 个月内不得变换。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税4. "甲供工程"、"修建老项目"、"清包工工程"项目增值税计税方法的选择工程项目增值税计税方法的选择不仅涉及到发包方(建设单元)的工程建设成本(工程项目成本)的巨细和抵扣增值税的几多,而且涉及到修建企业缴纳增值税的几多和工程结算收入的几多。

从节约或控制工程项目成本的角度来讲,工程造价与增值税计税方法的协同治理之策是:工程造价与增值税计税方法相匹配。详细的工程造价与增值税计税方法协同治理计谋如下:(1)接纳一般计税工程造价(招投标控制价)=(不含增值税的人工费+不含增值税的质料费+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的企业治理费+不含增值税的规费+利润)×(1+9%)=税前工程造价×(1+9%)实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)接纳浅易计税工程造价(招投标控制价)=(含增值税的人工费+含增值税的质料费+含增值税的施工机具使用费+含增值税的企业治理费+含增值税的规费+利润)×(1+3%)(3)注意由于差别工程项目成本的体量、成本结构差别,使用以上两种计价公式测算的工程造价,不能得出"计价公式二测算的工程造价比计价公式一测算的工程造价大"的结论。从建设单元节约工程项目成本的角度来看,以上两个计价公式到底用哪一个计价公式更节约成本呢?建议做造价时,使用以上两种计价公式划分测算工程造价,然后选择盘算效果最小的工程造价。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(二)浅易计税的差额计税1. 差额计税:特定修建服务的"打包支出"(1)政策划定《国家税务总局关于海内游客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第31号):第七条关于修建服务分包款差额扣除的划定,纳税人提供修建服务,根据划定允许从其取得的全部价款和价外用度中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外用度。附:税总关于修建服务分包款差额扣除的解读:实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税纳税人提供特定修建服务,可根据现行政策划定,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的观点,即其中既包罗货物价款,也包罗修建服务价款。因此,《通告》明确,纳税人提供修建服务,根据划定允许从取得的全部价款和价外用度中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外用度。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税第八条关于取消修建服务浅易计税项目存案的划定,提供修建服务的一般纳税人按划定适用或选择适用浅易计税方法计税的,不再实行存案制。以下证明质料无需向税务机关报送,改为自行留存备查:(一)为修建工程老项目提供的修建服务,留存《修建工程施工许可证》或修建工程承包条约;(二)为甲供工程提供的修建服务、以清包工方式提供的修建服务,留存修建工程承包条约。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)特定修建服务所谓特定修建服务,实质上是指混淆销售中通过特别性划定而定性为兼营的销售,主要是要从分包方的角度举行明白,是针对《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)和《国家税务总局关于明确中外互助办学等若干增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2018年第42号)及其他相关文件划定的"货物+修建"模式下的修建服务。可以或应当接纳这种模式纳税的,主要是从事电梯、钢结构、门窗、中央空调等生产销售并提供修建安装服务的自产销售企业或明确允许的经销企业。

【注意】特定修建服务,一般应该是既销售货物,同时又提供修建安装服务的特殊业务,不应包罗只销售货物,不提供修建安装服务的业务。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)打包支出对于分包方来说,应完整明白为包罗"货物+修建"模式和纯修建服务模式(如分包给修建服务企业的包工包料业务)两种。即所谓的"打包",既是允许是"货物+修建"的复合打包,也是允许纯修建服务的单一打包。

(4)分包发票从发票内容上看,只要是按划定开具的,可以是"货物+修建"的两票(实务中对于根据征收率开具发票的,可能接纳一票两项的措施,以下相同),也可以是修建服务的一票,还可能存在特殊的一票。无论是一票制还是二票制,建议都必须按兼营离开核算计税。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(5)避开坑➀如果按从高适用税率的混淆销售开票,是否属于合规的分包款从而差额计税,可能会存在争议的,不建议接纳!➁注意票流,必须是分包方开票给发包方。

如果是供应商开票给发包方,就不能差额计税。➂分包方开票,按兼营离开核算,没有强调货物必须浅易计税,也就是还可以按13%开票;而提供的安装服务,按11号文或42号文,可以浅易计税。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 差额计税:凭证必须合规(1)《国家税务总局关于公布〈纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施〉的通告》(国家税务总局通告2016年第17号):第六条划定,纳税人根据上述划定从取得的全部价款和价外用度中扣除支付的分包款,应当取得切合执法、行政法例和国家税务总局划定的正当有效凭证,否则不得扣除。上述凭证是指:(一)从分包方取得的2016年4月30日前开具的修建业营业税发票。上述修建业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明修建服务发生地所在县(市、区)项目名称的增值税发票(笔者注:不仅仅包罗修建服务发票,还应包罗相应的货物发票)。(三)国家税务总局划定的其他凭证。(2)《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》(国家税务总局通告2016年第53号):第八条划定,《纳税人跨县(市、区)提供修建服务增值税征收治理暂行措施》(国家税务总局通告2016年第17号公布)第七条划定调整为:实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税纳税人跨县(市、区)提供修建服务,在向修建服务发生田主管税务机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:(一)与发包方签订的修建条约复印件(加盖纳税人公章);(二)与分包方签订的分包条约复印件(加盖纳税人公章);(三)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

(3)《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》(国家税务总局通告2016年第23号):提供修建服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明修建服务发生地县(市、区)名称及项目名称。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 浅易计税项目预缴的增值税能在一般计税项目中抵减吗?浅易计税项目预缴的税款可以在一般计税项目增值税应纳税额中抵减。凭据财税[2016]36号划定,一般纳税人跨县(市)提供修建服务,选择适用浅易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额,根据3%的征收率盘算应纳税额。

纳税人应根据上述计税方法在修建服务发生地预缴税款后,向机构所在田主管税务机关举行纳税申报。再凭据总局2016年第17号通告第八条划定,纳税人跨县(市、区)提供修建服务,向修建服务发生田主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。上述文件没有划定预缴的税款必须按项目举行抵减应纳税额。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(三)浅易计税是否能开具专票1. 建材类的浅易计税一般纳税人销售自产的下列货物,可选择根据浅易措施依照3%征收率盘算缴纳增值税,可自行开具增值税专用发票:(依据国税函[2009]90号)(1)县级及县级以下小型水力发电单元生产的电力。小型水力发电单元,是指各种投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单元。(2)修建用和生产修建质料所用的砂、土、石料。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物一连生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

(5)自来水。(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

宝博体育官网

另外,一般纳税人选择浅易措施盘算缴纳增值税后,36个月内不得变换。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 修建服务的浅易计税可以开具专票(1)可以开具专票凭据财税2016 年36号附件1第五十三条划定,纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购置方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上划分注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:〔一〕向消费者小我私家销售服务、无形资产或者不动产;〔二〕适用免征增值税划定的应税行为。因此,一般纳税人销售修建服务适用浅易计税方法的,不属于不得开具增值税专用发票情形的,就可以自行开具增值税专用发票。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)可以差额申报,但只能全额开票发票备注栏要注明修建服务发生地所在县(市、区)及项目名称。

浅易计税的情况下,一般预缴税款即是向机构所在田主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额盘算税额:(1000造价-300分包)÷(1+3%)×3%=20.38(万元)。修建施工接纳浅易计税方法时,发票开具接纳差额计税但全额开票,这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票差别,甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写:税额为29.13万元[1000÷(1+3%)×3%];销售金额为:970.87万元(1000-29.13)。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(四)浅易计税方法应纳税额的盘算1. 全额盘算盘算公式:应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷(1+征收率)2. 差额计税(1)一般纳税人---浅易计税应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款)÷(1+3%)×3%(2)小规模应预缴税款=(全部价款和价外用度-支付的分包款)÷(1+3%)×3%实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(五)修建服务浅易计税的分录核算1. 总包与业主结算工程款,并全额开增值税发票给业主时的账务处置惩罚如下:借:银行存款/应收账款贷:工程结算/主营业务收入应交税费——浅易计税(计提) (按收入全额计提增值税)2. 总包与分包结算未支付工程款给分包方且分包方未开增值税发票给总包时的账务处置惩罚如下:借:工程施工——条约成本(分包成本)贷:应付账款——分包方实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 总包支付分包方工程而且总包收到分包方开具的增值税发票时的账务处置惩罚如下:借:应付账款——分包方贷:银行存款同时,借:应交税费——浅易计税[分包额÷(1+3%)×3%] (扣除)贷:工程施工——条约成本(分包成本)[分包额÷(1+3%)×3%]4. 在项目所在地缴纳税款借:应交税费---浅易计税 (预缴)贷:银行存款实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税5. 在机构所在地申报无论是一般纳税人还是小规模纳税人,只要接纳浅易计税方法,在修建服务发生地盘算预缴税款的方法和机构所在地盘算应纳税款的方法都是完全相同的,根据全部价款和价外用度扣除分包款后的余额为计税依据,依照3%的征收率盘算预缴税额和应纳税款,接纳浅易计税方法的一般纳税人和小规模纳税人在不动产所在田主管税务机关预交的税额,是其提供修建服务的全部税额,回机构所在地纳税申报时,不需要再补(退)税款。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税无需补缴增值税,所以就没有对应的浅易计税的增值税分录(开票就已经计提了)。但,必须申报,即预缴增值税的抵减,是在申报表完成的,没有一般计税那种抵减分录。【注意】浅易计税与未交增值税是平行的,不存在交织结转,不能对冲。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(六)取消修建服务浅易计税项目存案《国家税务总局关于海内游客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第31号):八、关于取消修建服务浅易计税项目存案提供修建服务的一般纳税人按划定适用或选择适用浅易计税方法计税的,不再实行存案制。以下证明质料无需向税务机关报送,改为自行留存备查:(一)为修建工程老项目提供的修建服务,留存《修建工程施工许可证》或修建工程承包条约;(二)为甲供工程提供的修建服务、以清包工方式提供的修建服务,留存修建工程承包条约。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(七)浅易计税实务:老项目1. 政策《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的划定》第一条第(七)项第3款划定:"修建工程老项目,是指:(1)《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;(2)未取得《修建工程施工许可证》的,修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。"实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 修建工程新老项目的判断尺度(1)修建企业营改增过分期新老项目税法的判断尺度第一、《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30 日前的修建工程项目为老项目,注明的条约开工日期在2016年5月1 日后的修建工程项目为新项目。

第二,未取得《修建工程施工许可证》的,修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30 日前的修建工程项目为老项目,注明的开工日期在2016年5月1 日后的修建工程项目为新项目。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税第三,未取得《修建工程施工许可证》并未签订修建工程承包条约的,也就是实践中的"先上车,后买票"的项目(先施工,后补办立项、计划、签条约手续的项目),修建企业进驻工地施工陈诉上的陈诉日期在2016年4月30 日前的修建工程项目为老项目,注明的陈诉日期在2016年5月1 日后的修建工程项目为新项目。第四,未取得《修建工程施工许可证》并未签订修建工程承包条约的,也就是实践中的"先上车,后买票"的项目(先施工,后补办立项、计划、签条约手续的项目),以业主或发包方下达的开工令(开工通知)上的开工日期在2016年4月30 日前的修建工程项目为老项目,注明的开工日期在2016年5月1 日后的修建工程项目为新项目。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)开工日期凭据《最高人民法院关于审理建设工程施工条约纠纷案件适用执法问题的解释(二)》(法释〔2018〕20号 )第五条的划定,开工日期认定尺度归纳为以下5种情形:1、如果发包人或者监理人向施工企业发出开工通知令,则以发包人或者监理人发出的开工通知令载明的开工日期为开工日期;2、如果发包人或者监理人向施工企业发出开工通知令后,但尚不具备开工条件的,则以开工条件具备的时间为开工日期;3、如果发包人或者监理人向施工企业发出开工通知令后,因承包人原因导致开工时间推迟的,则以开工通知载明的时间为开工日期实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税4、承包人经发包人同意已经实际进场施工的,以实际进场施工时间为开工日期。5、发包人或者监理人未发出开工通知,亦无相关证据证明实际开工日期的,应当综合思量开工陈诉、条约、施工许可证、竣工验收陈诉或者竣工验收存案表等载明的时间,并联合是否具备开工条件的事实,认定开工日期。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 修建工程老项目营改增后发生分包业务的新老项目界定:应界定为老项目而不是新项目(1)修建工程老项目营改增后发生的分包业务不能以《修建工程施工许可证》为判断依据基于《修建工程施工许可证》与修建工程承包条约的关系,可以发现,《修建工程施工许可证》上不填写修建专业分包方的名称,即修建工程老项目营改增后发生的分包业务不能以《修建工程施工许可证》为判断依据。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)基于工程计价规则基于工程造价规则,对于营改增前的老项目,由于总承包方与业主或建设方签订的总承包条约造价里含有修建企业各种成本中不能抵扣的增值税进项税和工程造价的3%税率的营业税,或者说,营改增前签订总承包条约的条约造价,是总承包方与业主或建设方基于营业税体制下的工程造价划定而签订的总承包条约造价,所以凭据增值税计税方法的选择必须与工程造价的盘算相匹配的原则,修建工程老项目营改增后发生的分包业务只能选择浅易计税计征增值税而不能选择一般计税计征增值税。

宝博体育官网

因此,修建工程老项目营改增后发生的分包工程是营改增前总承包工程的一部门,归属于总承包老项目。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)地方各省税务局的划定:界定为修建工程老项目凭据实践调研显示:河北省、北京市、天津市、湖北省、山东省、四川省、上海市、福建省和宁夏等税局都划定:通常在工程服务老项目基础上举行的工程服务分包按老项目认定。纳税人提供的修建分包服务,在判断是否是老项目时,以总包条约为准,如果总包条约属于老项目,分包条约也属于老项目。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(八)浅易计税实务:甲供工程1. 三种假的"甲供材"业务在修建企业施工实践中,一般纳税人的修建企业为了享受浅易计税方法计征增值税的税收优惠政策,往往存在以下三种假的"甲供材"业务:第一种假的"甲供材"现象:是指修建施工企业与发包方签订的修建条约中的"质料和设备供应"条款中约定:发包方(甲方)自行采购修建企业施工中的某一型号、品种、规格和技术尺度的质料、设备。发包方(甲方)举行了质料、设备的采购行为,可是发包方(甲方)购置的质料、设备的型号、品种、规格和技术尺度与"甲供材"修建施工条约中约定的"发包方(甲方)自行采购修建企业施工中设备、质料的型号、品种、规格和技术尺度"纷歧致。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税第二种假的"甲供材"现象:是指修建施工企业与发包方签订的修建条约中的"质料和设备供应"条款中约定:发包方(甲方)自行采购修建企业施工中的某一型号、品种、规格和技术尺度的质料、设备。可是发包方(甲方)基础没有从事设备、质料的采购行为,修建施工中所需的质料、设备实际上全是施工企业自行购置。

第三假的"甲供材"现象:是指修建施工企业与发包方签订的修建条约中的"质料和设备供应"条款中约定:发包方(甲方)自行采购修建企业施工中的某一型号、品种、规格和技术尺度的质料、设备。发包方(甲方)举行了质料、设备的采购行为,可是发包方(甲方)购置的质料、设备的型号、品种、规格和技术尺度在本工程项目的工程造价清单中不存在。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税凭据《住房城乡建设部办公厅关于调整建设工程计价依据增值税税率的通知》(建办标[2018]20号)的划定:根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)要求,现将《住房城乡建设部办公厅关于做好修建业营改增建设工程计价依据调整准备事情的通知》(建办标[2016]4号)划定的工程造价计价依据中增值税税率由11%调整为9%。即修建工程造价=税前工程造价(裸价)×(1+9%)=(不含增值税的质料设备用度+不含增值税的人工用度+不含增值税的施工机具使用费+不含增值税的治理用度+不含增值税的规费+合理利润)×(1+9%)。

基于此工程计价规则文件的划定,无论发包方还是修建承包方购置修建质料,都不影响工程造价。因此,"甲供材"一定是甲方(发包方)购置了计入工程造价的质料,设备和动力。

如果甲方购置了没有计入工程造价的质料、设备和动力,一定不属于"甲供材"现象。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税2. 假"甲供材"业务的税务稽察重点由于房地产企业和修建企业的业务流程庞大,涉及的条约和其他执法凭证较多,税务稽察部门在稽察假"甲供材"业务时,重点稽察以下涉税资料。

第一,稽察"甲供材"施工条约与"甲供材"采购条约。主要稽察"甲供材"施工条约中"质料或设备供应"条款约定的"发包方(甲方)购置的质料、设备的型号、品种、规格和技术尺度"与"甲供材"采购条约中约定的"发包方(甲方)采购设备、质料的型号、品种、规格和技术尺度"是否纷歧致。

如果纷歧致则是假的"甲供材"业务。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税第二,稽察"甲供材"施工条约与发包方的工程造价清单。主要稽察"甲供材"施工条约中"质料或设备供应"条款约定的"发包方(甲方)购置的质料、设备的型号、品种、规格和技术尺度"是否在发包方提供的"甲供工程"工程造价清单内里。

如果在工程清单内里,则甲方采购设备、质料的型号、品种、规格和技术尺度与工程造价清单内里的设备、质料的型号、品种、规格和技术尺度是否纷歧致。如果纷歧致则是假的"甲供材"业务。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税第三,"甲供材"采购条约与甲方"甲供材"的会计账务处置惩罚。由于"甲供材"业务中的"甲供材"是甲方卖力采购,所以"甲供材"的采购业务的会计核算在甲方,施工企业不举行"甲供材"采购业务的核算,只举行领用"甲供材"的领用挂号手续。

因此,税务稽察机关主要稽察"甲供材"采购条约与甲方"甲供材"的会计账务处置惩罚是否相匹配。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税3. 甲供工程的核算原则对于甲供工程涉及的甲供设备、质料和动力到底如何举行账务处置惩罚,现行《企业会计准则》并未做出详细明确的划定。一般认为,甲供工程中,发包方自行采购的设备、质料和动力,应该作为发包方的工程物资,依据采购发票计入发包方的存货核算,最终形成发包方建设工程的成本。

施工企业在施工历程中取得的甲供设备、质料和动力,不属于施工方的资产,不计入施工企业的存货、成本价值。也就是说,甲供设备、质料和动力最终既不形成施工企业的主营业务成本,也不组成施工企业的主营业务收入。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税4. 总额结算法(1)寄义发包方或甲方以含甲供材金额的招投标价,对外举行公然招标或协议招标。例如,一项工程造价1000万元的项目,假设甲供材金额为200万元,则发包方或业主直接以1000万元为招投标价,对外举行招标。

在这种招标计价方式下,一些发包方和施工企业选择接纳总额结算法举行工程结算,即结算价中含甲供材金额。对发包方和施工企业来说,这种结算方法有一定税务风险。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)总额法的风险在总额结算法中,有一些发包方会自己购置质料,并将甲供材金额计入销售额和结算价中,施工企业需依据包罗甲供材金额的总额,向发包方开具增值税专用发票。当施工企业适用浅易计税方法时,发包方可抵扣的增值税进项税额应按3%抵扣率举行盘算;当施工企业适用一般计税方法时,发包方可以按9%抵扣率盘算抵扣增值税进项税额。可是,发包方在自行采购质料时,已从供应商处获得了以增值税一般税率开具的增值税专用发票,举行了一次增值税进项税额抵扣。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税换句话说,这种结算方式下,发包方就甲供材成本,抵扣了两次增值税进项税额,举行了两次企业所得税税前扣除。如果发包方是房地产企业,则其甲供材成本在盘算缴纳土地增值税时还举行了两次扣除。在税务部门的稽察中,发包方很可能会被认为存在重复多计成本,骗取国家税款的嫌疑,不光要转出多抵扣的增值税进项税额,补缴相应的企业所得税,还要接受罚款和滞纳金等行政处罚。从施工企业的角度来看,发票治理环节易发生税务风险。

如果施工企业选择一般计税方法,却无法获取甲供材成本的相应增值税专用发票,只能获得领用甲供材的领料清单,其进项税额抵扣就可能泛起问题。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税此外,另有个问题值得关注。凭据《企业所得税法》划定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,是准予在盘算应纳税所得额时扣除的。但实务中,不少施工企业因只有领料清单,而无法合规治理甲供材成本发票,未能将该部门成本在企业所得税税前扣除。

另外,一些发包方为了规避上述风险,会选择在施工企业领用质料时,举行销售处置惩罚,按其采购质料价钱,向施工企业举行销售。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)核算分录工程的结算款包罗甲供材。

甲方采购后交给修建企业使用,并抵减部门工程款。例如2019年6月,甲乙双方约定工程款1000万元,发包方甲方实际支付600万元,剩余400万元用甲供材抵顶工程款。

乙方是一般纳税人,以上皆为不含税价。一般计税时:(1)甲方销售钢材时,双方账务处置惩罚:甲方:借:应付账款 452贷:其他业务收入 400应交税费—应交增值税(销项税额) 52实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税乙方:借:原质料 400应交税费—应交增值税(进项税额) 52贷:应收帐款 452(2)将钢材用于工程时,乙方账务处置惩罚:借:工程施工—条约成本—直接质料费 400贷:原质料 400实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)结算工程款时,双方账务处置惩罚:甲方:借:开发成本 1000应交税费——应交增值税(进项税额) 90贷:应付账款 1090乙方:借:应收账款 1090贷:工程结算 1000应交税费—应交增值税(销项税额) 90实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税浅易计税时(乙方):(1)收到甲方钢材:借:原质料452贷:应收账款 452(2)结算工程款:借:应收账款 1030贷:工程结算 1000应交税费—浅易计税 30实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)钢材用于工程:借:工程施工—条约成本—直接质料费 452贷:原质料 452实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税5. 差额结算法(净额法)(1)寄义是发包方将自行采购质料(以下简称甲供材)的金额从工程造价中剥离出来,直接将不含甲供材金额的招投标价对外举行公然招标或协议招标。例如,一项工程造价1000万元的项目,假设甲供材金额为200万元,则发包方或业主直接以800万元(1000-200)为招投标价,对外举行招标。在这种招标计价方式下,发包方和施工企业接纳差额结算法结算,即结算价中不含甲供材金额。

施工企业根据不含甲供材金额,向发包方开具发票,将收取的不含甲供材金额的工程款计入收入,发包方和施工企业都发生税务风险的可能性较低。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)风险规避发包方将甲供材发给施工企业时,财政上可不通过"预付账款"科目举行核算。

凭据发包方的差别类型,相应举行会计处置惩罚。如果发包方是房地产企业,可通过"开发成本—质料用度"科目核算;如果发包方是非房地产企业,则通过"在建工程"科目核算。发包方如果是PPP模式中的SPV公司(特殊目的公司),还需要凭据差别项目类型,通过差别科目核算。政府付费项目,或使用者付费加政府可行性缺口津贴项目,需要通过"恒久应收款—某PPP项目成本"科目核算,使用者付费项目则需通过"无形资产—特许谋划收费权"科目核算。

施工企业在领用甲供材时,一律不作账务处置惩罚。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税发包方与施工方在举行工程款子结算时,甲供材金额不计入施工企业的销售额和结算价,施工企业以不含甲供材金额的结算价,向发包方开具增值税专用发票。这样,就制止了发包方多抵扣税款,施工方多缴纳税款的情况发生,发包方也不会存在被怀疑多扣成本的税务风险。因此,实务建议,不管发包方和施工企业接纳哪种招标计价方式,建议双方尽可能接纳差额结算法举行工程结算,制止不须要的税务风险。

实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)核算分录【案例1】假设工程款600万,甲供材400 万,差额法计税依据是600万。甲方:甲方把钢材提供应乙方用于工程建设:借:开发成本—修建安装工程费 400贷:原质料 400实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税乙方:(1)一般计税收到工程款时:借:银行存款 654贷:工程结算 600应交税费—应交增值税(销项税额)54(2)浅易计税收到工程款:借:应收账款 618贷:工程结算600应交税费——浅易计税18实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税【案例2】甲供材与工程款无关,甲方采购后交给修建企业使用,工程款另外支付。

例如甲乙双方约定工程款600万元,甲供材400万元,工程价款不包罗甲供材。乙方是一般纳税人选择一般计税,以上皆为不含税价。

(1)甲方不确认钢材收入,乙方不做采购钢材的账务处置惩罚。(2)将钢材用于工程时,双方账务处置惩罚:甲方:借:开发成本—修建安装工程费 400贷:原质料 400实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税乙方不做账务处置惩罚。

(3)结算工程款时,双方账务处置惩罚:甲方:借:开发成本 600应交税费——应交增值税(进项税额) 54贷:应付账款 654乙方假设选择一般计税:借:应收账款 654贷:工程结算 600应交税费—应交增值税(销项税额) 54甲供材业务建议划分就甲供材和施工工程举行采购和招标,防范甲供材重复列支造成少缴税款的风险。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税【案例3】施工企业(乙)承包房地产开发企业(甲)发包的某房建工程。双方签订的《建设工程施工条约》中约定不含税总价款为8000万元,其中工程中所用水泥、混凝土和钢材由甲方提供,甲供质料物资不含税价款为2000万元。

乙方施工历程中累计发生成本5200万元,取得的增值税进项税额510万元。假设乙方根据一般计税方法盘算缴纳增值税。【分析】从增值税缴纳来看,由于甲供质料物资不属于乙方取得的价款和价外用度,不应并入其修建服务增值税计税依据。从会计核算来看,甲供质料物资也不应该作为乙方的存货、成本用度核算,乙方在确认主营业务收入和主营业务成本中也不应包罗这部门价值。

同时,乙方以6000万元为金额向甲方开具发票。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税甲方采购水泥、混凝土和钢材后,凭据取得发票将这些存货作为"工程物资"来核算。将这些物资发送给施工方后,将其从"工程物资"科目转入"在建工程"科目,此部门价值连同乙方开具来的修建服务发票上的金额,配合形成甲方建设工程的成本。上述案例乙方根据《制作条约》准则的主要账务处置惩罚如下:(1)工程发生种种成本用度支出时:借:工程施工——条约成本 5200万元应交税费——应交增值税(进项税额)510万元贷:银行存款等 5710万元实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)根据完工百分比法确认条约收入与条约用度时:借:主营业务成本 5200万元工程施工——条约毛利 800万元贷:主营业务收入 6000万元(3)与甲方管理工程价款结算:借:银行存款 6540万元贷:工程结算 6000万元应交税费——应交增值税(销项税额)540万元实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(4)工程项目竣事,将"工程结算"科目与"工程施工"科目对冲结平:借:工程结算 6000万元贷:工程施工——条约毛利800万元——条约成本5200万元实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税【案例4】上例,如果没有接纳《制作条约》准则时,乙方的主要账务处置惩罚如下:(1)工程发生种种成本用度支出时:借:工程施工 5200万元应交税费——应交增值税(进项税额)510万元贷:银行存款等 5710万元实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(2)与甲方管理工程价款结算并确认收入:借:银行存款 6540万元贷:主营业务收入 6000万元应交税费——应交增值税(销项税额)540万元(3)结转工程施工成本:借:主营业务成本 5200万元贷:工程施工 5200万元实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税6. 开票结算(1)计税基础在修建条约中的"发票开具"条款中约定:增值税的计税基础是不含"甲供材"金额的工程结算价("甲供材"的差额结算法)。

(2)一般计税开票在签订修建条约中的"工程结算和支付"条款应明确约定:修建企业根据一般计税方法计税计征增值税;同时在"发票开具"条款中约定:修建企业根据不含"甲供材"金额的工程结算款向甲方开具9%的增值税发票。实操 挂靠分包第六节 一般计税和浅易计税(3)浅易计税开票在甲方同意修建企业选择浅易计税方法的情况下,在签订修建条约中的"工程结算和支付"条款应明确约定:修建企业根据浅易计税方法计税计征增值税;同时在"发票开具"条款中约定:修建企业根据不含"甲供材"金额的工程结算款向甲方开具3%的增值税发票。


本文关键词:宝博体育官网,“,宝博,体育,官网,”,修,建业,挂靠,分包

本文来源:宝博体育官网-www.sjzjulong.com

Copyright © 2006-2021 www.sjzjulong.com. 宝博体育官网科技 版权所有  ICP备案:ICP备17701126号-9